2015一級建造師《建設工程經濟》講義匯總（19）

　　負債核算的內容

　　負債的概念和特征

　　負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債具有如下基本特征：

　　1、負債是由過去的交易或事項形成的

　　負債作為企業(yè)承擔的一種現實義務，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現已承擔的義務。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據談判中的交易或事項或計劃中的經濟業(yè)務來確認負債。

　　2、負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)

　　清償負債導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現金償還或以實物資產償還或以提供勞務償還；將負債轉為所有者權益等。

　　按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、其他暫收應付款項、預提費用和1年內到期的長期借款等。長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　流動負債的核算

　　（一）流動負債及其特點

　　流動負債是指其債權人提出要求時即應償付，或預期在資產負債表日后1年內或超過1年的一個營業(yè)周期內需要清償的債務。我國《企業(yè)會計制度》將流動負債定義為：流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用、預計負債和1年內到期的長期借款等。

　　流動負債具有如下特點：

　　1、償還期限短，在其債權人提出要求時即應償付，或1年內或一個營業(yè)周期內必須履行的義務。

　　2、這項義務，需要運用企業(yè)資產或提供勞務或舉借新的負債來清償。

　　（二）流動負債的分類

　　流動負債主要有兩種分類方法。

　　1、按照流動負債產生的原因分類

　?。?）借貸形成的流動負債，如從銀行和其他金融機構借入的短期借款。

　?。?）結算過程中產生的流動負債，如企業(yè)購入原材料已經到貨，在貨款尚未支付前形成一筆待結算的應付款項。

　?。?）經營過程中產生的流動負債，由于會計上采用權責發(fā)生制，有些費用需要預先提取，如預提費用、應付工資、應交稅金等。

　?。?）利潤分配產生的流動負債，如應付股利等。

　　2、按照流動負債的應付金額是否確定分類

　?。?）確定金額的流動負債

　　這類流動負債一般在確認一項義務的同時，根據合同、契約或法律的規(guī)定，具有確切的金額、確切的債權人和付款日，并且到期必須償還。如由于購入一批材料，按照合同確定的交易額開出、承兌商業(yè)匯票，這一負債具有確定的金額、償還日期和確定的債權人。

　?。?）應付金額視經營情況而定的流動負債

　　這類流動負債需待企業(yè)在一定的經營期末才能確定負債金額，在該經營期結束前，負債金額不能以貨幣確切計量。如應交所得稅、應付股利等，必須到一定的會計期間終了后才能確定應交納所得稅的金額，以及應分配給股東的股利。

　?。?）應付金額需要估計的流動負債

　　雖然這項負債是過去發(fā)生的現存義務，但其金額乃至償還日期和債權人在編制資產負債表日仍是難以確定的，如產品質量擔保債務。這類債務應按以往的經驗或依據有關的資料估計確定其金額。

　　（三）流動負債的內容

　　1、短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款，其主要目的是用于補充流動資金、發(fā)展生產、不斷提高企業(yè)經濟效益。

　　由于短期借款都是為了生產經營而借入的，其利息應計入財務費用，并從企業(yè)收入中得到補償。

　　票據貼現借款是指企業(yè)流動資金周轉困難時申請的期限一般在3個月內的，以票據貼現為形式的借款。賣方信貸則指可采用分期付款方式銷售產品時，為解決分期收款占用資金而向銀行申請的借款。賣方信貸取得的借款應按貸款收回的進度分次歸還，期限一般不超過l—2年。

　　2、應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料、物資或接受勞務供應等業(yè)務應支付給供應者的賬款。非上述業(yè)務的應付款項，如應付賠償款、應付租金、存入保證金等，則應記入“其他應付款”賬戶，不在此賬戶中反映。

　　3、預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預收的貨款。若預收賬款需在一年內用資產或債務償付，這種預收賬款即為一項流動負債。企業(yè)預收賬款的主要項目有收到銷貨定單時存入的保證金、預收相金、預收服務費等。這類款項在收到時不能確認為收入，而應先列為流動負債。

　　4、應付票據是指企業(yè)根據合同進行延期付款的交易業(yè)務采用商業(yè)匯票結算時，購貨方所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票。

　　現行制度規(guī)定，只有商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，如購買材料、出售產成品等。企業(yè)間提供勞務等非商品交易業(yè)務不能使用商業(yè)匯票。

　　應付票據分有息、無息兩種。有息票據要在票據上注明利息率，票據到期時除要支付票面金額外還按票面利率支付利息。無息票據因將利息已計入了票面金額，到期只需按票面金額償付、不再加付利息。我國現階段通行的商業(yè)匯票一般是無息票據，可在同城和異地使用。如果分期付款，應該—次簽發(fā)若干張不同期限的匯票，承兌企業(yè)對于承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責任。企業(yè)也可持商業(yè)匯票向銀行貼現，取得貨幣資金，這就是前述應付票據貼現形成的銀行借款。

　　5、應付工資包括應付的計時工資、計件工資、各種獎金和各種津貼，以及按照國家規(guī)定支付的其他工資等的核算。凡是包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本賬戶核算；不包括在工資總額內的發(fā)給職工的各種款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本賬戶中核算。

　　6、應付福利費是用作福利和個人補助的資金。在我國企業(yè)中，職工除按工作數量和質量取得報酬外，還可以享受各種集體福利待遇和獲得必要的個人補助。企業(yè)應按照計提福利費用的依據和規(guī)定的計提標準計提福利費計入產品成本，從銷售收入中得到補償后，用來作為各種集體福利事業(yè)，職工醫(yī)療，以及對職工進行困難補助等開支。根據國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以每月按職工工資總額的14%提取福利費。

　　7、應交稅金主要用于核算企業(yè)應交納的各種稅金（包括企業(yè)本身應交和代收代交兩部），如增值銳、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。

　　8、應付股利是企業(yè)各投資者因投資而應得利益的具體體現。應付股利賬戶專門核算企業(yè)經管理當局或董事會決議確定分配股利的負債類賬戶。

　　9、預提費用也稱為應付費用，是指企業(yè)按規(guī)定提取但尚未實際支付的費用。企業(yè)在日常經營活動中的某些費用在本期發(fā)生，卻在以后期間才付款。根據權責發(fā)生制原則，會計上應將這些由本期負擔但尚未支付的費用計提入賬。如企業(yè)固定資產大修理在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。預提費用還包括預提租金、保險費、借款利息等。預提費用從內容上看屬于費用，但該類費用尚未付款，延付的時間一般不會超過1年，故按期預提計入費用的同時也形成一筆負債。

　　10、其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外其他應上交國家的各種款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、應交住房公積金等。

　　教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一項費用。目前，該項費用雖未被列為正式稅種，但它由稅務部門負責征收，并按照企業(yè)應交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅的3%計征，與流轉稅一起交納。

　　為了發(fā)展礦業(yè)，加強礦產資源的勘察、開發(fā)利用和保護工作，維護國家對礦產資源的財產權益，國家規(guī)定在我國領域和其他管轄海域開采礦產資源，應當按規(guī)定繳納礦產資源補償費。礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征。

　　11、其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、應付工資、應交稅金等以外發(fā)生的一些應付、暫收其他單位或個人的款項。如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領取的工資、應付或暫收所屬單位或個人的款項等。其中，應付租入固定資產的租金，是指企業(yè)采用經營性租賃方式租入固定資產所應支付的租金；存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產而交付的押金，如出租、出借包裝物押金等。這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債。實行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據退休金統(tǒng)籌辦法按月提取統(tǒng)籌退休金，定期交給社會保險統(tǒng)籌機構，由社會保險統(tǒng)籌機構彌補給企業(yè)，由企業(yè)支付給退休職工。在社會保險機構未收到統(tǒng)籌退休金以前，該項金額構成企業(yè)流動負債的一部分。

　　12、一年內到期的長期負債

　　一般來說，企業(yè)的長期負債最終到期時，是要以流動資產（通常是以貨幣資金）來償付的。為了準確反映企業(yè)短期內需償付的債務金額，正確評價企業(yè)的短期償債能力，在編制資產負債表時，應將一年內到期的、已轉化為流動負債的長期負債在流動負債中予以反映，即一年內到期的長期負債反映的是企業(yè)“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”等項目一年內到期的那部分金額。

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