建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制探析(一)

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  建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)過程，是一個(gè)復(fù)雜的、一次性的、開放并涉及到許多關(guān)系和變數(shù)的過程，這些獨(dú)特性所決定的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作具有周期長、內(nèi)容多、范圍廣且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)、審計(jì)要求高等特征，因而建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較之于其他審計(jì)項(xiàng)目要大。如何有效地識別、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是搞好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵。

?  一、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)涵義

?  一般地說，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家在一定時(shí)期內(nèi)頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督。

?  所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指在一定的環(huán)境、一定的時(shí)期內(nèi)，在目標(biāo)的期望值約束下，預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果可能發(fā)生的差異。由于差異的存在，不可避免地面臨一系列的不確定性因素，而這些不確定性因素積累到一定程度，遇到適宜的條件就會轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)事故，而對風(fēng)險(xiǎn)事故若不進(jìn)行及時(shí)化解或解決，風(fēng)險(xiǎn)就會形成損失或影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)。

?  綜上，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為：審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”本身存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。也即建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)層次的含義：一是建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”本身存在著重大的錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”并不存在重大錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀因素的共同作用。

?  按照形成原因的不同，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假如不存在內(nèi)部控制時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”發(fā)生錯(cuò)弊的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”發(fā)生錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指建設(shè)項(xiàng)目“活動(dòng)”存在錯(cuò)弊，而未能被審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在上述三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與建設(shè)項(xiàng)目、建設(shè)單位有關(guān)，審計(jì)人員對此無能為力，但通過對建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)單位的了解，可以對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評估。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)和總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。從定量分析的角度看，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)構(gòu)成要素同樣可表達(dá)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

?  二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

?  （一）固有風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)主體和審計(jì)人員無關(guān)，其形成是多方面的，也是錯(cuò)綜復(fù)雜的。既有政策、法規(guī)、文件、定額、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)規(guī)范等方面的因素，也有建設(shè)項(xiàng)目參與各方管理人員道德品行、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和工作環(huán)境等方面的因素。

?  （二）控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在對建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能否有效地防止或檢查錯(cuò)弊的一種評估，也即建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，由于建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制存在重大缺陷或不能有效工作，差錯(cuò)和舞弊就會出現(xiàn)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：