淺談工程企業(yè)內部會計控制

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　　 摘要：企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會計內部控制開始的，會計內部控制的質量直接影響企業(yè)經營活動的進行和企業(yè)價值的提升。會計內部控制問題是當代企業(yè)改革的重點之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。文章論述了建立和完善現代企業(yè)會計內部控制制度，切實加強企業(yè)會計內部控制，逐步完善法人治理結構，提升網絡辦公系統能力與可持續(xù)發(fā)展能力等方面內容。

　　關鍵詞：工程企業(yè)；會計內部控制；企業(yè)改革

　　隨著當今世界經濟的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到了內部會計控制的重要性，并在企業(yè)內部建立了內部會計控制體系。內部會計控制的內涵也是隨著人們實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。內部會計控制是內部控制的核心，是企業(yè)經濟管理工作的基礎和平臺，是規(guī)范財務會計行為、防范會計信息失真、規(guī)避經營風險、提高經濟效益、實現企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

　　一、建立和實施內部會計控制制度

　　（一）組織結構控制

　　首先要從本企業(yè)的組織機構開始。應當遵循不相容職務相分離的原則。根據不相容職務分離控制的要求，一項經濟業(yè)務不能夠由一個人從頭到尾進行處理；對不相容職務進行分工負責，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護財務安全起到積極作用。

　　（二）授權批準控制

　　授權批準是指企業(yè)各級人員必須經過適當的授權和批準才能執(zhí)行有關經濟業(yè)務，未經授權和批準，不得處理有關業(yè)務，即不允許接觸和處理這些業(yè)務，這一控制方式使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到有效控制。在一個公司制企業(yè)中，授權一般由股東授予董事會，然后由董事會將大部分權力授予企業(yè)的總經理和有關管理人員，企業(yè)每一層次的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員的授權主體。

　　（三）資產保護控制

　　1．限制接近現金?，F金收支的管理應該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現金余額的會計記錄人員和登記應收賬款的人員相分離?？梢栽O立單獨封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來保護現金的安全。零星現金的支出可以通過由指定人員管理小額備用金的方法加以控制。

　　2．限制接近其他易變現資產。其他易變現資產，如應收票據和有價證券，一般應采用確保兩個人同時接近資產的方式加以控制。

　　3．限制接近存貨。存貨的實物保護可由專職的倉庫保管員控制，設置分離、封閉的倉庫區(qū)域，以及工作時間之內和工作時間之后控制進入廠區(qū)等方式實現。在零售企業(yè)中，存貨的實物保護可以通過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式（如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙）來實現。另外，對貴重商品使用帶鎖的營業(yè)柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設備等也是實物保護控制的措施。

　　（四）內部稽核的控制

　　1．原始憑證的審核。對原始憑證的審核主要應當抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督；二是對原始憑證準確性、完善性的監(jiān)督的。

　　2．記賬憑證的審核。對記賬憑證主要審核其內容是否完善，編號是否連續(xù)，科目運用是否準確，借貸方向是否正確。除結賬和更正錯誤的記賬憑證外，其他記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證金額與相關原始憑證所記載的金額是否相符，記賬憑證記載的內容是否及時登記相關的會計賬簿。

　　3．會計賬簿的審核。會計人員在審核會計賬簿時，應特別關注：

　　總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設置是否符合國家規(guī)定；

　　賬賬、賬證、賬實是否相等；

　　賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。

　　4．會計報表的審核。對會計報表的審核，應特別關注：

　?。?）種類和格式是否符合國家統一的會計制度；

　?。?）會計報表是否根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，數字是否真實，計算是否準確，內容是否完整；

　?。?）會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關系是否正確；

　?。?）會計報表附注及其他說明是否符合規(guī)定，與會計報表是否保持一致；

　?。?）對外報送的會計報表是否經單位負責人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名并蓋章。

　　二、實施企業(yè)會計內部控制的保障機制

　　通過建全內部會計控制制度及其有效實施是確保單位會計監(jiān)督職能有效進行發(fā)揮的基礎。內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率和效果，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制作為一個系統，其范圍遍及企業(yè)生產、經營和管理的各個方面，其核心系統就是會計控制系統。企業(yè)內部控制制度在內容上，應當突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內部控制網絡。

　　為了加強控制效果，內部控制的方法主要有：

　　1．不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經管與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。

　　2．授權批準控制，是指單位在辦理各項經濟業(yè)務時，必須經過規(guī)定程序的授權批準。

　　3．會計系統控制，其主要內容包括：建立會計工作的崗位責任制、按規(guī)定取得和填制原始憑證、設計合理的憑證格式、對憑證進行連續(xù)編號等。

　　4．預算控制，預算由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系。

　　5．財產保全，主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　6．風險控制，包括經營風險和財務風險兩大類。

　　7．內部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責任和權限有關的信息，暢通相關人員交流的渠道。

　　8．電子信息技術，包括實現內部控制手段的電子信息化和對電子信息系統的控制。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，生產經營的復雜程度越來越高，企業(yè)由于受經營規(guī)模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，這種管理模式使得企業(yè)存在管理跨度小，管理幅度窄，內部控制機構、崗位設置、職責劃分容易產生交叉重疊等現象，而只是僅僅依靠少數管理人員來管理是不可能完成有效的控制，只能通過各項規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點的責任、權利，協調它們之間的關系，才能糾正偏離會計目標的行為，從而達到企業(yè)利益最大化。

　　三、結語

　　當前許多企業(yè)的會計內部控制問題非常突出和嚴重，進而影響了企業(yè)的經濟效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，會計內部控制問題是當代企業(yè)改革的重點之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。會計內部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由網絡辦公系統人員在經營管理實踐中創(chuàng)造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。會計內部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，會計內部控制框架的構建是企業(yè)會計內部控制完善的基本起點，是現代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

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