給下游客戶的銷售折扣如何開具發(fā)票

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　　【問題】

　　醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)給下游客戶的銷售折扣，可不可以要求下游客戶提供銷售折扣普通增值稅發(fā)票，商業(yè)企業(yè)憑該普通增值稅發(fā)票做費用？

　　【解答】

　　《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十條規(guī)定，《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票。 因而，除上述情況外不能由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條規(guī)定，下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：“（七）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；……”

　　 因此，對于下游客戶給商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票的情況不屬于真實交易，是違反《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為，上述企業(yè)也不能憑此發(fā)票在稅前扣除。

　　正確的方法應(yīng)為：上述企業(yè)開具紅字發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　上述企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。